DIAN ACLARA QUE PERTENECER A UN GRUPO EMPRESARIAL NO TRASLADA NI UNIFICA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS: CADA SOCIEDAD CONSERVA SU RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL
DIAN ACLARA QUE PERTENECER A UN GRUPO EMPRESARIAL NO TRASLADA NI UNIFICA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS: CADA SOCIEDAD CONSERVA SU RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL Fecha: 10
DIAN ACLARA QUE PERTENECER A UN GRUPO EMPRESARIAL NO TRASLADA NI UNIFICA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS: CADA SOCIEDAD CONSERVA SU RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL
Fecha: 10 de marzo de 2026 Concepto: DIAN 003666, interno 342, de 2026 Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Área: Aduanera, tributaria y societaria relacionada Tema: Grupos empresariales – situación de control – matriz extranjera – usuarios operadores de zonas francas – parques logísticos – obligaciones tributarias y aduaneras – registro mercantil – garantías – beneficiarios finales – precios de transferencia – fiscalización.
¿A QUIÉNES LES COMPETE?
Esta doctrina interesa directamente a:
usuarios operadores de zonas francas; sociedades que pretendan obtener autorización como usuarios operadores; sociedades pertenecientes a grupos empresariales; sociedades subordinadas; matrices y controlantes nacionales o extranjeras; empresas que operen parques logísticos; accionistas y beneficiarios finales; representantes legales; administradores; responsables de comercio exterior; contadores públicos; revisores fiscales; asesores tributarios y aduaneros; y grupos multinacionales con sociedades establecidas en Colombia.
La consulta planteó una cuestión particularmente importante:
¿CAMBIAN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS DE UNA SOCIEDAD POR EL HECHO DE PERTENECER A UN GRUPO EMPRESARIAL CONTROLADO POR UNA MATRIZ EXTRANJERA?
La DIAN responde:
NO.
La pertenencia a un grupo empresarial, incluso cuando existe:
SITUACIÓN DE CONTROL,
no elimina la:
INDIVIDUALIDAD JURÍDICA
de cada sociedad.
Cada sujeto conserva:
SUS PROPIOS DERECHOS, SUS PROPIAS OBLIGACIONES
y:
SU PROPIA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y ADUANERA.
Pero esa independencia no significa que la estructura empresarial pueda mantenerse oculta.
Cuando jurídicamente existe:
CONTROL
o:
GRUPO EMPRESARIAL,
surgen obligaciones específicas de:
REVELACIÓN Y PUBLICIDAD.
Además, esa información puede resultar relevante para otras obligaciones tributarias administradas por la DIAN.
- ¿QUÉ CONSULTARON A LA DIAN?
La consulta contenía varios interrogantes relacionados entre sí.
Se preguntó qué diferencias existen en el cumplimiento de obligaciones tributarias y aduaneras cuando el operador de:
UNA ZONA FRANCA
o:
UN PARQUE LOGÍSTICO
actúa:
DE FORMA INDEPENDIENTE,
frente al supuesto en que pertenece a:
UN GRUPO EMPRESARIAL
con:
UNIDAD DE PROPÓSITO Y DIRECCIÓN
ejercida por:
UNA MATRIZ EXTRANJERA.
También se preguntó:
qué debe revelarse sobre la estructura de control; qué garantías debe constituir el usuario operador; si cambia el monto de las garantías por pertenecer a un grupo; qué consecuencias puede producir ocultar la verdadera estructura empresarial; y qué facultades conserva la DIAN para revisar beneficios tributarios y aduaneros. 2. PRIMERA REGLA: EL GRUPO EMPRESARIAL NO SE CONVIERTE AUTOMÁTICAMENTE EN UN ÚNICO CONTRIBUYENTE
La DIAN parte de una distinción fundamental.
Una cosa es:
LA EXISTENCIA ECONÓMICA DE UN GRUPO EMPRESARIAL.
Otra diferente:
LA PERSONALIDAD JURÍDICA DE CADA SOCIEDAD QUE LO INTEGRA.
La pertenencia a un grupo:
NO BORRA LA INDIVIDUALIDAD JURÍDICA.
Por eso cada sociedad continúa siendo titular de:
DERECHOS Y OBLIGACIONES PROPIAS. 3. EL DECRETO 1165 DE 2019 NO ESTABLECE UN TRATAMIENTO ADUANERO DIFERENTE POR PERTENECER A UN GRUPO
La DIAN revisó:
EL DECRETO 1165 DE 2019,
que constituye una de las normas centrales del régimen aduanero colombiano.
Y concluyó que la regulación aduanera:
NO ESTABLECE UN TRATAMIENTO DIFERENCIADO EN EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SUSTANCIALES O FORMALES
simplemente porque una persona jurídica autorizada como usuario operador de zona franca:
PERTENEZCA A UN GRUPO EMPRESARIAL.
La misma conclusión se proyecta sobre:
LA NORMATIVA TRIBUTARIA DEL ESTATUTO TRIBUTARIO. 4. ¿QUÉ FUNCIÓN CUMPLE EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO 1165 DE 2019?
El artículo 3 contiene definiciones esenciales del régimen aduanero.
Entre ellas define:
USUARIO ADUANERO.
La DIAN recuerda que se trata de la persona natural o jurídica que interviene:
DIRECTA O INDIRECTAMENTE
en operaciones o trámites aduaneros.
Por eso, cuando un usuario operador interviene como:
importador; exportador; declarante; o en cualquier otra calidad prevista por el régimen,
debe cumplir:
AUTÓNOMAMENTE
las obligaciones:
TRIBUTARIAS, ADUANERAS
y:
CAMBIARIAS
que le correspondan.
- LA MATRIZ NO ABSORBE AUTOMÁTICAMENTE LAS OBLIGACIONES DE LA SUBORDINADA
Supongamos:
MATRIZ EXTRANJERA A
↓
controla:
SOCIEDAD COLOMBIANA B
↓
que actúa como:
USUARIO OPERADOR DE ZONA FRANCA.
La existencia del control no significa automáticamente:
“LAS OBLIGACIONES ADUANERAS DE B AHORA SON DE A”.
Tampoco significa:
“EL GRUPO EMPRESARIAL PRESENTA UNA ÚNICA OBLIGACIÓN ADUANERA”.
La regla general señalada por la DIAN es:
B CONSERVA SU RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL. 6. LA DIAN LO EXPRESA COMO CONSERVACIÓN DE LA INDIVIDUALIDAD JURÍDICA
El Concepto 003666 concluye que la pertenencia a un grupo empresarial:
INCLUSO CUANDO EXISTE SITUACIÓN DE CONTROL,
no altera la responsabilidad individual de cada sujeto frente al cumplimiento de sus obligaciones.
Cada sociedad:
CONSERVA SU INDIVIDUALIDAD JURÍDICA.
Y mantiene:
SUS PROPIOS DERECHOS Y OBLIGACIONES,
que contrae y asume:
DE MANERA INDEPENDIENTE. 7. PERO LA INDEPENDENCIA JURÍDICA NO SIGNIFICA QUE EL CONTROL PUEDA OCULTARSE
Aquí comienza la segunda parte importante de la doctrina.
Una sociedad puede conservar:
RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL
y simultáneamente tener obligación de revelar:
QUIÉN LA CONTROLA.
No existe contradicción.
Son dos reglas distintas:
RESPONSABILIDAD
↓
INDIVIDUAL.
ESTRUCTURA DE CONTROL
↓
DEBE REVELARSE CUANDO SE CONFIGUREN LOS PRESUPUESTOS LEGALES. 8. ¿QUÉ NORMAS REGULAN LA SITUACIÓN DE CONTROL Y EL GRUPO EMPRESARIAL?
La DIAN remite principalmente a:
LOS ARTÍCULOS 260 Y 261 DEL CÓDIGO DE COMERCIO
y:
LOS ARTÍCULOS 28 Y 30 DE LA LEY 222 DE 1995.
Los artículos 260 y 261 permiten establecer:
CUÁNDO EXISTE SUBORDINACIÓN O CONTROL.
Por su parte, la Ley 222 regula, entre otras materias:
EL GRUPO EMPRESARIAL
y:
SU PUBLICIDAD REGISTRAL. 9. ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 28 DE LA LEY 222 DE 1995?
El artículo 28 regula:
EL GRUPO EMPRESARIAL.
No basta necesariamente con que exista:
SUBORDINACIÓN.
Para hablar de grupo empresarial en los términos legales debe existir, además:
UNIDAD DE PROPÓSITO Y DIRECCIÓN.
Esto permite distinguir:
SITUACIÓN DE CONTROL
de:
GRUPO EMPRESARIAL.
Aunque pueden coexistir:
NO SON CONCEPTOS IDÉNTICOS. 10. ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 30 DE LA LEY 222 DE 1995?
Esta disposición establece una obligación de:
PUBLICIDAD.
Cuando se configura:
SITUACIÓN DE CONTROL
o:
GRUPO EMPRESARIAL,
la sociedad controlante debe:
HACER CONSTAR ESA SITUACIÓN EN DOCUMENTO PRIVADO
e:
INSCRIBIRLA EN EL REGISTRO MERCANTIL.
El plazo es:
TREINTA DÍAS
contados desde:
LA CONFIGURACIÓN DE LA SITUACIÓN. 11. LA INSCRIPCIÓN NO CREA EL CONTROL
Esta precisión de la DIAN es particularmente importante.
La inscripción registral tiene carácter:
DECLARATIVO
y:
DE PUBLICIDAD.
Eso significa que la situación jurídica:
NO NACE PORQUE SE INSCRIBA.
Existe desde el momento en que:
SE CONFIGURAN LOS PRESUPUESTOS LEGALES.
Por tanto:
NO INSCRIBIR EL CONTROL NO SIGNIFICA QUE EL CONTROL NO EXISTA. 12. EJEMPLO
Una sociedad extranjera adquiere y ejerce jurídicamente control sobre una sociedad colombiana el:
1 DE MARZO.
La inscripción se realiza posteriormente.
No sería correcto sostener:
“ANTES DE LA INSCRIPCIÓN NO HABÍA CONTROL”.
Si los presupuestos legales ya estaban configurados:
LA SITUACIÓN EXISTÍA.
El registro cumple principalmente una función de:
PUBLICIDAD. 13. ¿POR QUÉ ES DE INTERÉS PÚBLICO CONOCER AL VERDADERO CONTROLANTE?
La DIAN explica que revelar el control permite identificar:
A LOS VERDADEROS CONTROLANTES DE UNA SOCIEDAD
y:
A LAS ENTIDADES VINCULADAS A ELLA.
Esto tiene importancia no solamente:
SOCIETARIA.
También puede tener efectos:
TRIBUTARIOS
y:
ADUANEROS. 14. LA ESTRUCTURA DE CONTROL PUEDE INCIDIR EN OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El concepto identifica expresamente varias materias.
Entre ellas:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
La DIAN remite a:
LOS ARTÍCULOS 260-1 Y 260-2 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Estas disposiciones integran el régimen mediante el cual determinadas operaciones con:
VINCULADOS
deben analizarse bajo las reglas tributarias de precios de transferencia.
- TAMBIÉN PUEDE INCIDIR EN LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN RETENCIONES
La DIAN menciona:
EL ARTÍCULO 372 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
La existencia de relaciones societarias y de control puede resultar relevante para establecer:
RESPONSABILIDADES TRIBUTARIAS
en los supuestos previstos expresamente por la ley.
Esto confirma algo importante:
LA PERSONALIDAD JURÍDICA INDEPENDIENTE NO SIGNIFICA AUSENCIA ABSOLUTA DE EFECTOS DERIVADOS DE LA VINCULACIÓN.
Cuando la ley establece una consecuencia específica:
ESA CONSECUENCIA DEBE APLICARSE. 16. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
La DIAN también menciona:
EL ARTÍCULO 631-1 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
La identificación del grupo y de las relaciones de control puede resultar relevante para:
INFORMACIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
en los términos establecidos por el ordenamiento tributario.
- BENEFICIARIOS FINALES
Otra consecuencia importante se encuentra en:
LOS ARTÍCULOS 631-5 Y 631-6 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Estas disposiciones forman parte del régimen relacionado con:
BENEFICIARIOS FINALES.
La DIAN menciona igualmente la reglamentación correspondiente contenida en:
LA RESOLUCIÓN 000227 DE 2025.
Por tanto, conocer la verdadera estructura de propiedad y control puede ser necesario para determinar:
QUIÉNES SON LAS PERSONAS NATURALES QUE FINALMENTE POSEEN O CONTROLAN UNA ESTRUCTURA JURÍDICA,
según las reglas legales aplicables.
- ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR
La DIAN también menciona el régimen de:
ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR —ECE—.
Este se encuentra regulado:
EN LOS ARTÍCULOS 882 Y SIGUIENTES DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Por tanto, la estructura internacional de control puede generar consecuencias tributarias específicas cuando:
SE CONFIGUREN LOS SUPUESTOS DEL RÉGIMEN. 19. AHORA PASAMOS AL RÉGIMEN ESPECÍFICO DE ZONAS FRANCAS
La DIAN examina:
EL DECRETO 2147 DE 2016.
Esta norma contiene disposiciones fundamentales relacionadas con:
ZONAS FRANCAS
y:
USUARIOS OPERADORES.
Aquí aparece una exigencia adicional muy importante.
- EL USUARIO OPERADOR NO PUEDE TENER DETERMINADOS VÍNCULOS CON LOS DEMÁS USUARIOS
La DIAN recuerda que la persona jurídica autorizada como:
USUARIO OPERADOR
no puede tener:
VINCULACIÓN ECONÓMICA O SOCIETARIA CON LOS DEMÁS USUARIOS DE LA ZONA FRANCA,
en los términos previstos por el:
DECRETO 2147 DE 2016.
La norma busca preservar:
LA INDEPENDENCIA DEL USUARIO OPERADOR. 21. ESTA EXIGENCIA OPERA DESDE LA DECLARATORIA DE EXISTENCIA DE LA ZONA FRANCA
Según la DIAN, el requisito resulta relevante tanto para:
LA DECLARATORIA DE EXISTENCIA DE LA ZONA FRANCA
como para:
LA AUTORIZACIÓN DEL USUARIO OPERADOR.
Por eso debe informarse:
LA IDENTIDAD DE LOS CONTROLANTES DIRECTOS E INDIRECTOS. 22. EL MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO VERIFICA ESTA CONDICIÓN
La DIAN hace aquí un control de competencia.
No se atribuye facultades que pertenecen a otra entidad.
Explica que:
EL MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO —MINCIT—
tiene competencias relacionadas con:
LA DECLARATORIA DE EXISTENCIA DE ZONAS FRANCAS
y:
LA AUTORIZACIÓN DE USUARIOS OPERADORES.
La DIAN interviene dentro de:
SUS PROPIAS COMPETENCIAS TRIBUTARIAS Y ADUANERAS. 23. EXISTEN AUDITORÍAS EXTERNAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO
El concepto explica que el cumplimiento del requisito de independencia puede ser verificado mediante:
AUDITORÍAS EXTERNAS.
Además, el MINCIT puede efectuar:
VERIFICACIONES DIRECTAS.
Esto demuestra que la información sobre:
CONTROLANTES DIRECTOS E INDIRECTOS
no es meramente formal.
Puede ser:
OBJETO DE COMPROBACIÓN. 24. EL MINCIT PUEDE PEDIR INFORMACIÓN A LA DIAN
La DIAN explica que, dentro del trámite correspondiente, el MINCIT puede solicitarle:
UN CONCEPTO
sobre el comportamiento:
TRIBUTARIO, ADUANERO
y:
CAMBIARIO
del solicitante y de quienes:
EJERCEN CONTROL SOBRE ÉL.
Por tanto, la estructura de control sí puede tener relevancia práctica en:
LA AUTORIZACIÓN DEL USUARIO OPERADOR. 25. TERCER PROBLEMA: ¿CAMBIA LA GARANTÍA POR PERTENECER A UN GRUPO EMPRESARIAL?
La respuesta general es:
NO.
La DIAN analiza la garantía que debe constituir una persona jurídica para ser autorizada como:
USUARIO OPERADOR.
La regla aplicable exige:
UNA GARANTÍA GLOBAL A FAVOR DE LA DIAN. 26. ¿CUÁNTO ES LA GARANTÍA?
El concepto señala una garantía equivalente a:
100.000 UVT.
Esta sí requiere nuestra conversión a pesos.
Para 2026:
1 UVT = $52.374.
Por tanto:
100.000 UVT × $52.374 = $5.237.400.000.
Es decir:
CINCO MIL DOSCIENTOS TREINTA Y SIETE MILLONES CUATROCIENTOS MIL PESOS.
La garantía debe constituirse dentro del término aplicable contado desde la ejecutoria del acto administrativo mediante el cual:
EL MINCIT DECLARA LA EXISTENCIA DE LA ZONA FRANCA,
conforme al régimen citado por la DIAN.
- ¿PERTENECER A UN GRUPO REDUCE O AUMENTA AUTOMÁTICAMENTE LOS 100.000 UVT? NO.
La DIAN concluye que los Decretos:
2147 DE 2016
y:
1165 DE 2019
no establecen un tratamiento diferente de la obligación de constituir garantías simplemente porque el usuario operador:
PERTENEZCA A UN GRUPO EMPRESARIAL
o:
ESTÉ EN SITUACIÓN DE CONTROL.
La obligación se determina por:
LA CALIDAD DEL SUJETO AUTORIZADO
y:
LAS OPERACIONES QUE REALIZA INDIVIDUALMENTE. 28. PUEDE HABER GARANTÍAS ESPECÍFICAS ADICIONALES
Cuando el usuario operador actúe además como:
IMPORTADOR
o:
DECLARANTE
en operaciones de comercio exterior, deberá constituir:
LAS GARANTÍAS ESPECÍFICAS QUE CORRESPONDAN,
de acuerdo con:
EL DECRETO 1165 DE 2019.
Por tanto, la garantía global como usuario operador:
NO NECESARIAMENTE AGOTA TODAS LAS GARANTÍAS ADUANERAS POSIBLES. 29. LA DIAN NO CALCULA UNA “GARANTÍA CONSOLIDADA DEL GRUPO”
La consulta preguntaba cómo debía evaluarse:
EL RIESGO CONSOLIDADO DEL GRUPO
para determinar el monto de las garantías.
Pero la DIAN señala que la normativa examinada:
NO ESTABLECE UN TRATAMIENTO DIFERENCIADO POR EL SOLO HECHO DE PERTENECER A UN GRUPO.
Por eso no transforma automáticamente la garantía individual en:
UNA GARANTÍA CONSOLIDADA DEL CONGLOMERADO. 30. ¿CÓMO SE EVALÚA ENTONCES EL RIESGO?
La DIAN remite a:
LOS ARTÍCULOS 582 A 585 DEL DECRETO 1165 DE 2019.
Estas disposiciones regulan:
EL SISTEMA DE GESTIÓN DEL RIESGO DE LA DIAN.
Por tanto, la evaluación de riesgo debe realizarse dentro del:
SISTEMA LEGAL DE GESTIÓN DEL RIESGO,
no mediante una fórmula improvisada basada exclusivamente en la pertenencia a un grupo empresarial.
- CUARTO PROBLEMA: ¿QUÉ OCURRE SI NO SE REVELA LA SITUACIÓN DE CONTROL?
Aquí aparecen consecuencias relevantes.
Si la situación de control o grupo empresarial existe pero:
NO SE INSCRIBE DENTRO DEL PLAZO LEGAL,
pueden intervenir:
LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
o:
LA SUPERINTENDENCIA FINANCIERA,
según corresponda.
- ¿QUÉ PUEDEN HACER LAS SUPERINTENDENCIAS?
La DIAN recuerda la regla del:
ARTÍCULO 30 DE LA LEY 222 DE 1995.
Si no se efectúa la inscripción:
DENTRO DE LOS TREINTA DÍAS,
la autoridad competente puede:
DECLARAR LA SITUACIÓN DE CONTROL
y:
ORDENAR SU INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO MERCANTIL.
Esto puede ocurrir:
DE OFICIO
o:
A SOLICITUD DE CUALQUIER INTERESADO.
Además:
PUEDEN IMPONERSE LAS MULTAS A QUE HAYA LUGAR. 33. NO INSCRIBIR NO BORRA LA SITUACIÓN REAL
Esta consecuencia vuelve a demostrar la naturaleza:
DECLARATIVA
del registro.
La omisión registral no convierte una situación real de control en:
INEXISTENTE.
La autoridad puede:
DECLARARLA
y:
ORDENAR SU PUBLICIDAD. 34. ¿QUÉ PASA SI LA INFORMACIÓN FALSA O INCOMPLETA AFECTA LOS REQUISITOS DE UNA ZONA FRANCA?
Aquí las consecuencias pueden ser mayores.
La DIAN remite al:
ARTÍCULO 26 DEL DECRETO 2147 DE 2016.
Esta disposición regula requisitos relacionados con:
LA DECLARATORIA DE EXISTENCIA DE UNA ZONA FRANCA.
Si no se cumplen los requisitos exigidos:
EL MINCIT PUEDE NEGAR LA SOLICITUD,
según el supuesto correspondiente.
- TAMBIÉN PUEDE PERDERSE LA AUTORIZACIÓN COMO USUARIO OPERADOR
El concepto señala igualmente que el incumplimiento de las condiciones correspondientes puede constituir causal para que:
EL MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y TURISMO
declare:
LA PÉRDIDA DE LA AUTORIZACIÓN COMO USUARIO OPERADOR.
Por tanto, ocultar una vinculación que era jurídicamente relevante para demostrar independencia:
PUEDE AFECTAR EL PROPIO ESTATUS DEL OPERADOR. 36. CONTROL DE COMPETENCIA: ESA DECISIÓN NO LA TOMA LA DIAN EN ESTE CONCEPTO
La DIAN aclara expresamente que:
NO ES LA AUTORIDAD COMPETENTE
para decidir mediante esta doctrina:
LA DECLARATORIA DE EXISTENCIA DE UNA ZONA FRANCA
ni:
LA AUTORIZACIÓN DEL USUARIO OPERADOR.
Esas competencias corresponden al:
MINCIT
en los términos del régimen aplicable.
Esta precisión evita atribuirle al Concepto 003666 un efecto que:
NO TIENE. 37. QUINTO PROBLEMA: ¿PUEDE LA DIAN REVISAR BENEFICIOS TRIBUTARIOS SI LA INFORMACIÓN ERA INCORRECTA? SÍ, DENTRO DE SUS FACULTADES LEGALES Y DEL PROCEDIMIENTO APLICABLE.
La DIAN remite al:
ARTÍCULO 702 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Esta disposición regula:
LA LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN.
Permite a la Administración modificar, en los términos legales:
LA LIQUIDACIÓN PRIVADA DEL CONTRIBUYENTE. 38. PERO NO ES UNA FACULTAD SIN LÍMITES
La DIAN no afirma:
“PODEMOS MODIFICAR CUALQUIER DECLARACIÓN EN CUALQUIER MOMENTO”.
El propio concepto recuerda que deben respetarse las normas del Estatuto Tributario aplicables al procedimiento.
Menciona expresamente:
LOS ARTÍCULOS 691, 705 Y 710.
Estas disposiciones forman parte de las reglas sobre:
COMPETENCIA, REQUERIMIENTO ESPECIAL
y:
LIQUIDACIÓN DE REVISIÓN.
Por tanto:
LA FACULTAD DE FISCALIZACIÓN ESTÁ SUJETA AL PROCEDIMIENTO Y A LOS TÉRMINOS LEGALES. 39. EL ARTÍCULO 684 TAMBIÉN ES FUNDAMENTAL
La DIAN cita:
EL ARTÍCULO 684 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO.
Esta disposición regula amplias:
FACULTADES DE FISCALIZACIÓN E INVESTIGACIÓN.
La Administración puede realizar las actuaciones legalmente previstas para verificar:
LA EXACTITUD DE LAS DECLARACIONES
y:
EL CORRECTO CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.
Por tanto, una estructura societaria incompleta o incorrectamente revelada puede convertirse en:
ELEMENTO DE FISCALIZACIÓN
cuando tenga relevancia tributaria.
- LA DIAN TAMBIÉN CONSERVA FACULTADES DE CONTROL ADUANERO
El concepto cita:
EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEY 920 DE 2023.
Esta disposición reconoce facultades de:
FISCALIZACIÓN ADUANERA.
Comprenden actuaciones de:
INVESTIGACIÓN
y:
CONTROL
para verificar el cumplimiento de las obligaciones previstas en:
LA NORMATIVA ADUANERA. 41. EL CONTROL PUEDE SER POSTERIOR A LA OPERACIÓN
Esta es otra precisión importante.
La fiscalización aduanera:
NO TERMINA NECESARIAMENTE CUANDO FINALIZA EL TRÁMITE DE IMPORTACIÓN, EXPORTACIÓN O AUTORIZACIÓN.
La DIAN puede desarrollar:
CONTROLES POSTERIORES,
dentro de sus competencias legales.
Por eso obtener inicialmente:
UNA AUTORIZACIÓN
o:
UN BENEFICIO
no impide automáticamente una posterior verificación de:
LOS PRESUPUESTOS QUE LO SUSTENTARON. 42. LA DOCTRINA NO AUTORIZA A DESCONOCER AUTOMÁTICAMENTE LA PERSONALIDAD JURÍDICA DEL GRUPO
Este control es esencial.
Del concepto no puede concluirse:
“COMO EXISTE GRUPO EMPRESARIAL, TODAS LAS SOCIEDADES RESPONDEN POR TODO”.
Eso sería contrario a la primera regla establecida por la propia DIAN.
La doctrina dice precisamente:
CADA SUJETO CONSERVA SU INDIVIDUALIDAD JURÍDICA.
Si se pretende atribuir:
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
o cualquier otra consecuencia a otra sociedad del grupo:
DEBE EXISTIR UNA NORMA QUE LA ESTABLEZCA PARA EL SUPUESTO CONCRETO. 43. TAMPOCO PUEDE UTILIZARSE EL GRUPO EMPRESARIAL PARA IGNORAR OBLIGACIONES INDIVIDUALES
El error contrario sería decir:
“COMO TODO PERTENECE AL MISMO GRUPO, CUALQUIERA PUEDE CUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE CUALQUIERA”.
Tampoco.
La DIAN sostiene:
CADA PERSONA JURÍDICA CUMPLE AUTÓNOMAMENTE LAS OBLIGACIONES QUE LE CORRESPONDEN.
Por tanto, debe identificarse siempre:
SUJETO
↓
CALIDAD ADUANERA O TRIBUTARIA
↓
OBLIGACIÓN
↓
HECHO GENERADOR O SUPUESTO LEGAL
↓
RESPONSABILIDAD. 44. EJEMPLO COMPLETO
Supongamos un grupo internacional:
MATRIZ EXTRANJERA A
↓
controla:
SOCIEDAD COLOMBIANA B
↓
que es:
USUARIO OPERADOR DE ZONA FRANCA.
Además controla:
SOCIEDAD COLOMBIANA C
↓
que desarrolla otra actividad comercial.
La existencia del grupo:
NO CONVIERTE AUTOMÁTICAMENTE A A, B Y C EN UN SOLO SUJETO TRIBUTARIO O ADUANERO.
B continúa respondiendo:
POR SUS PROPIAS OBLIGACIONES COMO USUARIO OPERADOR.
Pero simultáneamente deben analizarse:
LA SITUACIÓN DE CONTROL, SU INSCRIPCIÓN, LOS BENEFICIARIOS FINALES, LA VINCULACIÓN, LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA,
y las demás obligaciones que legalmente correspondan.
- SI B ES USUARIO OPERADOR, LA GARANTÍA SE DETERMINA POR SU CALIDAD
B debe constituir:
LA GARANTÍA GLOBAL EXIGIDA AL USUARIO OPERADOR.
Para 2026:
100.000 UVT = $5.237.400.000.
El hecho de que la matriz A tenga:
MAYOR O MENOR PATRIMONIO
no sustituye automáticamente la regla legal aplicable a:
B COMO USUARIO OPERADOR. 46. SI EXISTE VINCULACIÓN PROHIBIDA CON OTROS USUARIOS, EL PROBLEMA ES DISTINTO
Aquí no estamos frente a:
UNA SIMPLE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Estamos frente al cumplimiento de:
LOS REQUISITOS PARA SER USUARIO OPERADOR.
Si B mantiene una vinculación económica o societaria prohibida con otros usuarios de la zona franca:
PUEDE AFECTARSE SU AUTORIZACIÓN.
Por eso es indispensable distinguir:
PERTENECER A UN GRUPO EMPRESARIAL
de:
INCUMPLIR UNA PROHIBICIÓN ESPECÍFICA DEL RÉGIMEN DE ZONAS FRANCAS. 47. PROCEDIMIENTO PRÁCTICO PARA UNA EMPRESA PERTENECIENTE A UN GRUPO
La empresa debería verificar:
PRIMERO
¿EXISTE SITUACIÓN DE CONTROL?
SEGUNDO
¿EXISTE ADEMÁS UNIDAD DE PROPÓSITO Y DIRECCIÓN QUE CONFIGURE GRUPO EMPRESARIAL?
TERCERO
¿SE REALIZÓ LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO MERCANTIL DENTRO DE LOS 30 DÍAS?
CUARTO
¿ESTÁN IDENTIFICADOS LOS CONTROLANTES DIRECTOS E INDIRECTOS?
QUINTO
¿SE ACTUALIZÓ LA INFORMACIÓN DE BENEFICIARIOS FINALES CUANDO CORRESPONDE?
SEXTO
¿EXISTEN OPERACIONES SOMETIDAS A PRECIOS DE TRANSFERENCIA?
SÉPTIMO
¿EXISTEN OBLIGACIONES ADUANERAS PROPIAS DE CADA SOCIEDAD?
OCTAVO
Si existe zona franca:
¿SE RESPETA LA INDEPENDENCIA EXIGIDA AL USUARIO OPERADOR?
NOVENO
¿ESTÁN CONSTITUIDAS LAS GARANTÍAS CORRESPONDIENTES? 48. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE?
Porque permite separar correctamente tres planos que frecuentemente se confunden:
PLANO 1 — PERSONALIDAD JURÍDICA
Cada sociedad:
CONSERVA SU INDIVIDUALIDAD. PLANO 2 — CONTROL Y GRUPO EMPRESARIAL
La verdadera estructura:
DEBE REVELARSE. PLANO 3 — CONSECUENCIAS TRIBUTARIAS Y ADUANERAS
Cuando una norma atribuye efectos a:
VINCULACIÓN, CONTROL, BENEFICIARIO FINAL, PRECIOS DE TRANSFERENCIA
o:
INDEPENDENCIA DEL USUARIO OPERADOR,
esas consecuencias:
DEBEN CUMPLIRSE.
La existencia del grupo no fusiona automáticamente las obligaciones.
Pero tampoco puede utilizarse la separación societaria para:
OCULTAR LA ESTRUCTURA REAL DE CONTROL. ESTADO ACTUAL
El Concepto DIAN 003666, interno 342, del 10 de marzo de 2026, integra la doctrina oficial divulgada por la DIAN dentro de sus novedades jurídicas de marzo de 2026. La propia DIAN advierte que sus conceptos son interpretaciones generales obligatorias para sus empleados públicos, pero no para los contribuyentes, quienes pueden sustentar sus actuaciones administrativas o judiciales directamente en la ley.
La doctrina establece:
- Pertenecer a un grupo empresarial:
NO ALTERA POR SÍ SOLO LA RESPONSABILIDAD INDIVIDUAL DE CADA PERSONA JURÍDICA.
- Cada integrante conserva:
SUS PROPIOS DERECHOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y ADUANERAS.
- La situación de control o grupo empresarial debe:
DECLARARSE E INSCRIBIRSE EN EL REGISTRO MERCANTIL DENTRO DE LOS 30 DÍAS SIGUIENTES A SU CONFIGURACIÓN.
- La inscripción tiene carácter:
DECLARATIVO Y DE PUBLICIDAD.
La situación existe desde que:
SE CONFIGURAN LOS PRESUPUESTOS LEGALES.
- El usuario operador de zona franca debe cumplir los requisitos de:
INDEPENDENCIA
establecidos por el régimen especial.
- Para ser autorizado como usuario operador debe constituirse la garantía global correspondiente de:
100.000 UVT.
Con UVT 2026 de $52.374:
100.000 UVT = $5.237.400.000.
- Pertenecer a un grupo empresarial:
NO MODIFICA AUTOMÁTICAMENTE EL MONTO O LA NATURALEZA DE ESA GARANTÍA.
- La DIAN mantiene sus facultades legales de:
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA Y ADUANERA,
pero debe ejercerlas:
DENTRO DE LAS COMPETENCIAS, PROCEDIMIENTOS Y TÉRMINOS ESTABLECIDOS POR LA LEY. FUENTES OFICIALES
DIAN — Concepto 003666, interno 342, del 10 de marzo de 2026: fuente doctrinal principal.
DIAN — Histórico de Novedades Jurídicas, marzo de 2026: confirma la incorporación del Concepto 003666 dentro de la doctrina seleccionada oficialmente para marzo y sintetiza sus dos criterios centrales: independencia jurídica de cada integrante del grupo y obligación de registrar la situación de control o grupo empresarial.
Ley 222 de 1995, artículos 28 y 30: regulan el grupo empresarial y la publicidad de las situaciones de control y grupo empresarial.
Código de Comercio, artículos 260 y 261: regulan los presupuestos de subordinación y control societario.
Decreto 2147 de 2016: contiene los requisitos aplicables a zonas francas y usuarios operadores, incluida la independencia exigida frente a otros usuarios y las reglas examinadas por la DIAN sobre garantías y autorización.
Decreto 1165 de 2019: regula las obligaciones aduaneras, garantías y sistema de gestión del riesgo utilizados por la DIAN en el análisis.
Estatuto Tributario, artículos 260-1, 260-2, 372, 631-1, 631-5, 631-6, 684, 691, 702, 705, 710 y 882 y siguientes: contienen las reglas tributarias que pueden adquirir relevancia según la estructura y las operaciones concretas del grupo empresarial.
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