DIAN ACLARA QUE NO TODAS LAS GARANTÍAS MOBILIARIAS ESTÁN EXENTAS DEL IMPUESTO DE TIMBRE: EL BENEFICIO DEL ARTÍCULO 530 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO TIENE UN ALCANCE ESPECÍFICO

DIAN ACLARA QUE NO TODAS LAS GARANTÍAS MOBILIARIAS ESTÁN EXENTAS DEL IMPUESTO DE TIMBRE: EL BENEFICIO DEL ARTÍCULO 530 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO TIENE UN ALCANCE ESPECÍFICO

Fecha: 1 de abril de 2026 Concepto: DIAN 005151, interno 462, de 2026 Publicación DIAN: 10 de abril de 2026 Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Tema: Impuesto de timbre – garantías mobiliarias – prenda – garantía hipotecaria abierta – contratos accesorios – exenciones

La DIAN analizó si todas las garantías mobiliarias reguladas por la Ley 1676 de 2013 pueden considerarse exentas del impuesto nacional de timbre por aplicación del numeral 26 del artículo 530 del Estatuto Tributario. La respuesta fue no . La entidad explicó que la Ley 1676 amplió y unificó jurídicamente el concepto de garantía mobiliaria, pero esa circunstancia no amplió automáticamente una exención tributaria cuyo texto identifica determinadas modalidades de garantía.

¿QUÉ EXIME EXACTAMENTE EL ARTÍCULO 530?

El artículo 530 del Estatuto Tributario contiene diferentes actos y documentos exentos del impuesto de timbre. Su numeral 26 contempla específicamente los contratos de prenda o garantía hipotecaria abierta .

La pregunta planteada a la DIAN surgió porque la Ley 1676 de 2013 introdujo un concepto mucho más amplio de garantía mobiliaria .

Su artículo 3 establece que, independientemente de la denominación utilizada, el concepto comprende operaciones cuyo efecto sea garantizar una obligación mediante bienes muebles del garante. Además, integra dentro de este régimen figuras que tradicionalmente habían recibido diferentes denominaciones jurídicas, como prendas civiles o comerciales, prendas de acciones, establecimientos de comercio, créditos, marcas, patentes y otras garantías semejantes.

Pero de allí no se desprende que todas esas figuras hayan adquirido automáticamente la exención tributaria del numeral 26.

UNA DEFINICIÓN AMPLIA DE “GARANTÍA MOBILIARIA” NO AMPLÍA LA EXENCIÓN

Aquí está el núcleo de la doctrina.

La Ley 1676 puede agrupar múltiples negocios jurídicos bajo el concepto general de garantía mobiliaria , pero el numeral 26 del artículo 530 continúa señalando específicamente qué contratos están amparados por esa exención.

Por ello, la DIAN abrió:

“No. El numeral 26 del artículo 530 del ET dispone que se encuentran exentos del impuesto de timbre nacional los contratos de prenda o garantía hipotecaria abierta”.

La consecuencia es importante: no puede extenderse esa exención, únicamente por semejanza o pertenencia al género “garantías mobiliarias”, a todas las figuras reguladas por la Ley 1676 de 2013.

ESO NO SIGNIFICA QUE TODAS LAS DEMÁS GARANTÍAS PAGUEN TIMBRE

La DIAN hizo una precisión indispensable: concluir que una garantía no está comprendida en el numeral 26 no significa que necesariamente quede gravada.

El artículo 530 contiene otras exenciones que deben estudiarse de acuerdo con la estructura jurídica del negocio.

El propio concepto llama la atención sobre el numeral 42 del artículo 530 , que contempla una exención para los contratos accesorios, cláusulas penales y pactos de arras que consten en el documento del contrato principal.

Por tanto, el análisis correcto tiene dos etapas:

Primero: determine si la garantía concreta corresponde a la exención específica del numeral 26.

Segundo: si no corresponde, verificar si puede quedar ammparada por otra exención del artículo 530 o por una disposición especial diferente .

No estar cubierto por una exención determinada no equivale automáticamente a estar gravado.

EL CARÁCTER ACCESORIO DE LA GARANTÍA PUEDE SER DETERMINANTE

Para explicar este punto, la DIAN retomó su Concepto Tributario 21770 de 2006 sobre los contratos accesorios.

El artículo 1499 del Código Civil caracteriza como accesorio aquel contrato destinado a asegurar el cumplimiento de una obligación principal y cuya existencia depende de ella.

La doctrina tributaria reconoce que determinados contratos de garantía pueden tener precisamente esa naturaleza accesoria. Por ello, cuando se cumplan las condiciones establecidas en el numeral 42 del artículo 530, puede existir una exención diferente de la prevista específicamente para la prenda o garantía hipotecaria abierta.

Esto impide utilizar una regla simplificada como:

“Garantía mobiliaria = exenta”

pero también impide afirmar:

“Garantía mobiliaria distinta de prenda abierta = gravada”.

Debe identificarse primero la naturaleza jurídica del contrato y después confrontarla con cada exención aplicable.

EJEMPLO PRÁCTICO

Una empresa obtiene financiación y constituye sobre determinados activos una garantía regulada por la Ley 1676 de 2013.

No basta con afirmar:

“Es una garantía mobiliaria, por tanto está exenta del impuesto de timbre”.

Debe verificarse si jurídicamente corresponde a una prenda abierta comprendida en el numeral 26.

Si no corresponde, todavía debe analizarse si el negocio tiene naturaleza de contrato accesorio , si consta en el documento del contrato principal y si reúne las condiciones del numeral 42, o si existe otra exención legal aplicable.

Solo después de realizar ese análisis puede establecerse si el documento está efectivamente sometido al impuesto.

¿A QUIÉNES LES COMPETE?

El concepto interesa directamente a empresas y personas que constituyen garantías mobiliarias para respaldar créditos u otras obligaciones , así como a entidades financieras, acreedores, fiduciarias y demás sujetos que intervienen en la estructuración de garantías.

También resulta especialmente relevante para abogados, contadores y responsables tributarios encargados de determinar si contratos de financiación y sus garantías generan impuesto de timbre.

No todas las garantías mobiliarias quedan gravadas ni todas quedan exentas: la calificación depende de la naturaleza concreta del negocio y de la exención legal que resulte aplicable.

¿POR QUÉ ES IMPORTANTE?

Esta doctrina contiene una regla interpretativa importante en materia tributaria: una modificación del derecho comercial que amplía o reorganiza una categoría jurídica no modifica automáticamente el alcance de una exención tributaria .

La Ley 1676 de 2013 puede tratar distintas figuras como garantías mobiliarias para efectos comerciales, registrales y de ejecución. Sin embargo, ello no significa que todas reciban tratamiento idéntico frente al impuesto de timbre.

La obligación tributaria debe determinarse a partir de las normas que regulan específicamente el impuesto y sus exenciones.

ESTADO ACTUAL

VIGENTE COMO DOCTRINA DIAN. El Concepto 005151, interno 462, fue expedido el 1 de abril de 2026 y publicado por la DIAN el 10 de abril de 2026 . La entidad lo incorporó además en su Boletín de Actualidad Jurídica de abril.

El criterio puede sintetizarse así: el numeral 26 del artículo 530 del Estatuto Tributario no exonera indiscriminadamente todas las garantías mobiliarias contempladas en la Ley 1676 de 2013. Debe identificarse la garantía concreta y posteriormente verificar si está comprendida en esa u otra exención legal.

Concepto DIAN 005151, interno 462, del 1 de abril de 2026