DIAN ACLARA QUE DESTRUIR UNA MERCANCÍA IMPORTADA CON FRANQUICIA DIPLOMÁTICA NO TERMINA AUTOMÁTICAMENTE EL RÉGIMEN: PRIMERO DEBE CAMBIARSE A IMPORTACIÓN ORDINARIA Y PAGARSE LOS TRIBUTOS ADUANEROS CORRE
DIAN ACLARA QUE DESTRUIR UNA MERCANCÍA IMPORTADA CON FRANQUICIA DIPLOMÁTICA NO TERMINA AUTOMÁTICAMENTE EL RÉGIMEN: PRIMERO DEBE CAMBIARSE A IMPORTACIÓN ORDINARIA Y PAGARSE LOS TRIB
DIAN ACLARA QUE DESTRUIR UNA MERCANCÍA IMPORTADA CON FRANQUICIA DIPLOMÁTICA NO TERMINA AUTOMÁTICAMENTE EL RÉGIMEN: PRIMERO DEBE CAMBIARSE A IMPORTACIÓN ORDINARIA Y PAGARSE LOS TRIBUTOS ADUANEROS CORRESPONDIENTES
Fecha: 1 de marzo de 2026 Concepto: DIAN 003313, interno 284, de 2026 Publicación DIAN: 10 de marzo de 2026 Entidad: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN Área: Aduanero Tema: Importación con franquicia – franquicia diplomática – disposición restringida – destrucción de mercancías – libre disposición – cambio de modalidad – tributos aduaneros – IVA – venta antes de seis meses – venta después de seis meses.
¿A QUIÉNES LES COMPETE?
La doctrina interesa directamente a:
misiones diplomáticas; misiones consulares; organismos internacionales y demás beneficiarios del régimen diplomático cuando corresponda; beneficiarios extranjeros amparados por el Decreto 2148 de 1991; importadores de mercancías bajo modalidad de franquicia; futuros adquirentes de mercancías sometidas a disposición restringida; agencias de aduanas; responsables de comercio exterior; asesores aduaneros; contadores y revisores fiscales de entidades beneficiarias; y funcionarios responsables de verificar la terminación de la modalidad de importación con franquicia.
El Concepto 003313 adiciona el Concepto General Unificado 1466 del 31 de diciembre de 2019 sobre diplomáticos y resuelve dos problemas jurídicos distintos:
¿LA DESTRUCCIÓN DE LA MERCANCÍA TERMINA LA IMPORTACIÓN CON FRANQUICIA?
y:
¿QUÉ DEBE PAGARSE SI UNA MERCANCÍA CON FRANQUICIA DIPLOMÁTICA SE VENDE ANTES DE CUMPLIR EL TIEMPO NECESARIO PARA QUEDAR EN LIBRE DISPOSICIÓN?
La respuesta de la DIAN parte de una regla fundamental:
IMPORTAR CON FRANQUICIA NO SIGNIFICA QUE LA MERCANCÍA ENTRE INMEDIATAMENTE EN LIBRE DISPOSICIÓN.
La mercancía queda:
EN DISPOSICIÓN RESTRINGIDA.
Y mientras conserve esa condición, su destinación continúa vinculada al beneficio que justificó la exoneración de tributos aduaneros.
- ¿QUÉ ES UNA IMPORTACIÓN CON FRANQUICIA?
La definición está contenida en el:
ARTÍCULO 193 DEL DECRETO 1165 DE 2019.
Esta disposición regula la modalidad de:
IMPORTACIÓN CON FRANQUICIA.
La define como aquella importación que, en virtud de:
tratado;
convenio;
o:
ley,
goza de:
EXENCIÓN TOTAL O PARCIAL DE TRIBUTOS ADUANEROS.
Pero la consecuencia jurídica no termina allí.
La mercancía queda:
EN DISPOSICIÓN RESTRINGIDA,
salvo lo que establezca específicamente la norma que concede el beneficio.
- EXENCIÓN DE TRIBUTOS NO ES LO MISMO QUE LIBRE DISPOSICIÓN
Esta diferencia es fundamental.
Una mercancía puede haber ingresado al país:
SIN PAGAR TOTAL O PARCIALMENTE LOS TRIBUTOS ADUANEROS,
pero continuar sometida a:
RESTRICCIONES SOBRE SU DESTINACIÓN.
Por tanto, no debe razonarse:
“la mercancía ya fue importada”
↓
“puede venderse, destruirse o cambiarse de destinación libremente”.
La franquicia mantiene una relación entre:
BENEFICIO TRIBUTARIO
y:
DESTINACIÓN AUTORIZADA DE LA MERCANCÍA. 3. ¿QUÉ OCURRE ESPECÍFICAMENTE CON LA FRANQUICIA DIPLOMÁTICA?
La DIAN explica que las mercancías importadas bajo franquicia diplomática deben permanecer afectadas a:
LA FINALIDAD MISIONAL DIPLOMÁTICA
que sirvió de fundamento para que el Ministerio de Relaciones Exteriores autorizara el beneficio.
Mientras no se cumplan las condiciones para obtener:
LIBRE DISPOSICIÓN,
la mercancía permanece:
JURÍDICAMENTE RESTRINGIDA. 4. PRIMER PROBLEMA: ¿PUEDO TERMINAR LA FRANQUICIA SIMPLEMENTE DESTRUYENDO LA MERCANCÍA?
La DIAN responde:
NO.
La destrucción material:
NO ES EL MECANISMO JURÍDICO DE TERMINACIÓN DE LA MODALIDAD.
Antes de destruir la mercancía debe cumplirse el procedimiento establecido en:
EL ARTÍCULO 195 DEL DECRETO 1165 DE 2019. 5. ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 195 DEL DECRETO 1165 DE 2019?
Esta disposición regula:
LA TERMINACIÓN DE LA MODALIDAD DE IMPORTACIÓN CON FRANQUICIA.
Cuando se pretende dejar la mercancía:
EN LIBRE DISPOSICIÓN,
antes del:
cambio de destinación
o de:
la enajenación,
el importador o futuro adquirente debe:
MODIFICAR LA DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN.
Y debe cancelar:
LOS TRIBUTOS ADUANEROS QUE HABÍAN SIDO EXONERADOS.
Estos se liquidan sobre:
EL VALOR EN ADUANA DE LA MERCANCÍA,
utilizando las normas aplicables y las tarifas y tasa de cambio vigentes al momento de presentación y aceptación de la modificación.
- POR TANTO, LA SECUENCIA CORRECTA NO ES “DESTRUIR Y TERMINAR”
La secuencia jurídica correcta es:
MERCANCÍA IMPORTADA CON FRANQUICIA
↓
DISPOSICIÓN RESTRINGIDA
↓
SE PRETENDE DESTRUIR
↓
MODIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN
↓
CAMBIO A IMPORTACIÓN ORDINARIA
↓
PAGO DE LOS TRIBUTOS ADUANEROS CORRESPONDIENTES
↓
LIBRE DISPOSICIÓN
↓
DESTRUCCIÓN.
Solo después de quedar en libre disposición:
EL PROPIETARIO PUEDE DESTRUIR LA MERCANCÍA BAJO SU CUENTA Y RIESGO. 7. DESPUÉS DE REGULARIZARLA, LA DESTRUCCIÓN NO NECESITA AUTORIZACIÓN DE LA DIAN
La DIAN hace una precisión práctica importante.
Una vez:
modificada la declaración;
pagados los tributos correspondientes;
y:
obtenida la libre disposición,
la mercancía:
PUEDE SER DESTRUIDA POR SU PROPIETARIO
bajo:
SU CUENTA Y RIESGO
y sin necesidad de:
AUTORIZACIÓN O INTERVENCIÓN DE LA DIAN.
Por tanto, la autoridad aduanera no autoriza propiamente:
LA DESTRUCCIÓN DE UN BIEN QUE YA ESTÁ EN LIBRE DISPOSICIÓN.
Lo que debe regularizarse previamente es:
SU SITUACIÓN ADUANERA. 8. LA DESTRUCCIÓN FÍSICA NO SUSTITUYE LA TERMINACIÓN JURÍDICA DE LA MODALIDAD
Este es uno de los aspectos conceptualmente más importantes del pronunciamiento.
Una cosa es:
LA EXISTENCIA FÍSICA DE LA MERCANCÍA.
Otra:
SU ESTATUS JURÍDICO ADUANERO.
Destruir físicamente el bien no significa que desaparezcan retroactivamente:
LAS CONDICIONES BAJO LAS CUALES FUE IMPORTADO.
Por eso la DIAN exige primero:
TERMINAR JURÍDICAMENTE LA MODALIDAD. 9. SEGUNDO PROBLEMA: ¿QUÉ PASA SI LA MERCANCÍA SE QUIERE VENDER?
Aquí entra en funcionamiento:
EL DECRETO 2148 DE 1991.
La respuesta depende principalmente de:
CUÁNTO TIEMPO HA TRANSCURRIDO DESDE LA ACEPTACIÓN DEL DOCUMENTO DE DESPACHO INICIAL.
La doctrina diferencia tres momentos:
DOS AÑOS COMPLETOS. DESPUÉS DE SEIS MESES PERO ANTES DE DOS AÑOS. ANTES DE SEIS MESES. 10. PRIMER ESCENARIO: HAN TRANSCURRIDO DOS AÑOS COMPLETOS
El:
ARTÍCULO 13 DEL DECRETO 2148 DE 1991
regula la cancelación del régimen respecto de beneficiarios extranjeros.
Una de las hipótesis de libre disposición se produce cuando han transcurrido:
DOS AÑOS COMPLETOS
desde la fecha en que la Aduana aceptó:
EL DOCUMENTO DE DESPACHO INICIAL.
En ese supuesto, la norma establece que las mercancías quedan en libre disposición sin causar:
DERECHOS DE IMPORTACIÓN, IVA,
ni los demás impuestos previstos por la disposición para ese momento.
- SEGUNDO ESCENARIO: MÁS DE SEIS MESES, PERO MENOS DE DOS AÑOS
Aquí aparece una regla proporcional.
Si después de:
SEIS MESES DE PERMANENCIA
el beneficiario, estando en funciones, solicita la libre disposición antes de completar los dos años, debe efectuarse la liquidación prevista en el:
LITERAL B) DEL ARTÍCULO 13 DEL DECRETO 2148 DE 1991.
La norma toma los:
DERECHOS DE IMPORTACIÓN E IMPUESTOS VIGENTES
y establece un cálculo mediante:
VEINTICUATROAVAS PARTES
correspondientes a los meses que falten para completar:
LOS DOS AÑOS. 12. ¿POR QUÉ VEINTICUATROAVAS?
Porque:
DOS AÑOS = 24 MESES.
El sistema distribuye temporalmente el beneficio.
Cuanto mayor sea el período durante el cual la mercancía haya permanecido legítimamente vinculada a la franquicia:
MENOR SERÁ EL TIEMPO RESTANTE PARA COMPLETAR LOS 24 MESES.
Por ello el artículo 13 utiliza:
24AVAS PARTES. 13. EJEMPLO
Supongamos una mercancía que pretende quedar en libre disposición cuando todavía faltan:
8 MESES
para completar los dos años.
El parámetro temporal correspondiente será:
8/24
de acuerdo con la estructura prevista por el artículo 13 y la liquidación que corresponda según las reglas aplicables.
Lo importante es comprender que después de seis meses:
EXISTE UN TRATAMIENTO PROPORCIONAL.
No necesariamente debe pagarse la totalidad de los tributos originalmente exonerados.
- TERCER ESCENARIO: VENTA ANTES DE CUMPLIR SEIS MESES
Aquí cambia la respuesta.
La DIAN revisó:
Decreto 2148 de 1991;
Decreto 1165 de 2019;
Resolución 046 de 2019;
y:
Resolución 3084 de 1991.
Y concluyó que para esta hipótesis:
NO EXISTE UN TRATAMIENTO ESPECIAL PROPORCIONAL COMO EL PREVISTO DESPUÉS DE LOS SEIS MESES. 15. ¿QUÉ DEBE HACERSE ENTONCES?
Debe aplicarse el:
ARTÍCULO 195 DEL DECRETO 1165 DE 2019.
Esto implica:
CAMBIAR LA MODALIDAD
y:
CANCELAR LOS TRIBUTOS ADUANEROS EXONERADOS.
La DIAN conecta esta regla con el:
INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO 2148 DE 1991. 16. ¿QUÉ REGULA EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO 2148 DE 1991?
La disposición contempla situaciones relacionadas con la terminación de la misión y la libre disposición de mercancías.
Para el supuesto relevante, si el término de misión se produce:
ANTES DE QUE LA MERCANCÍA COMPLETE SEIS MESES EN EL PAÍS,
el beneficiario puede obtener la libre disposición mediante:
EL PAGO TOTAL
de los derechos de importación y del impuesto sobre las ventas que corresponderían a:
UNA IMPORTACIÓN NORMAL. 17. LA DIFERENCIA TEMPORAL ES ENTONCES MUY IMPORTANTE
Podemos representarla así:
0 A MENOS DE 6 MESES
↓
NO OPERA EL BENEFICIO PROPORCIONAL DE LAS 24AVAS PARTES.
Debe atenderse la regla de pago correspondiente a la importación ordinaria según el supuesto aplicable.
DESPUÉS DE 6 MESES Y ANTES DE 2 AÑOS
↓
PUEDE OPERAR EL CÁLCULO PROPORCIONAL DE 24AVAS PARTES.
2 AÑOS COMPLETOS
↓
SE ALCANZA LA LIBRE DISPOSICIÓN EN LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 13. 18. NO DEBE CONFUNDIRSE EL “LEVANTE” CON LA “LIBRE DISPOSICIÓN”
Esta distinción también es esencial.
Que la mercancía haya obtenido:
LEVANTE
no significa necesariamente que haya quedado:
EN LIBRE DISPOSICIÓN.
La importación con franquicia precisamente permite que la mercancía ingrese y obtenga el tratamiento aduanero correspondiente, pero permanezca:
EN DISPOSICIÓN RESTRINGIDA.
Por eso posteriormente pueden existir obligaciones para:
venderla;
cambiar su destinación;
o:
destruirla.
- TAMPOCO DEBE CONFUNDIRSE “EXENCIÓN” CON “EXTINCIÓN DEFINITIVA DEL TRIBUTO”
Durante la franquicia existe un:
BENEFICIO ADUANERO CONDICIONADO.
Mientras la mercancía conserve la destinación que justificó la franquicia:
SE MANTIENE LA EXONERACIÓN.
Pero si se pretende modificar esa destinación antes de cumplir las condiciones para la libre disposición:
PUEDE SURGIR LA OBLIGACIÓN DE PAGAR LOS TRIBUTOS PREVIAMENTE EXONERADOS. 20. EJEMPLO: DESTRUCCIÓN A LOS CUATRO MESES
Una misión diplomática importa un bien bajo franquicia.
Cuatro meses después el bien:
SUFRE UN DETERIORO
y la entidad decide destruirlo.
No puede simplemente:
DESTRUIRLO Y DAR POR TERMINADA LA MODALIDAD.
Según el Concepto 003313 debe primero:
MODIFICAR LA DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN, CAMBIAR LA MODALIDAD, PAGAR LOS TRIBUTOS CORRESPONDIENTES,
y obtener:
LA LIBRE DISPOSICIÓN.
Después:
PODRÁ DESTRUIRLO BAJO SU CUENTA Y RIESGO. 21. EJEMPLO: VENTA A LOS CUATRO MESES
Si la mercancía se pretende vender:
ANTES DE SEIS MESES,
no puede utilizarse automáticamente la regla proporcional aplicable después de ese término.
La DIAN señala que no existe en las normas examinadas un tratamiento especial para esa venta temprana.
Por ello deben cancelarse:
LOS TRIBUTOS ADUANEROS EXONERADOS
conforme a las reglas correspondientes al cambio de modalidad.
- EJEMPLO: VENTA DESPUÉS DE UN AÑO
Supongamos ahora que han transcurrido:
12 MESES.
Todavía no han transcurrido los:
24 MESES
necesarios para alcanzar la libre disposición por cumplimiento completo del período.
Pero ya se superaron:
LOS SEIS MESES.
En este supuesto puede operar el sistema proporcional previsto por:
EL LITERAL B) DEL ARTÍCULO 13.
La liquidación debe considerar las:
24AVAS PARTES CORRESPONDIENTES A LOS MESES FALTANTES. 23. EJEMPLO: HAN TRANSCURRIDO DOS AÑOS COMPLETOS
Si se cumplen:
LOS 24 MESES COMPLETOS
contados en los términos del Decreto 2148:
la mercancía puede alcanzar:
LIBRE DISPOSICIÓN
bajo la regla prevista por el artículo 13.
La consecuencia tributaria es distinta porque ya se cumplió:
EL PERÍODO EXIGIDO POR EL RÉGIMEN. 24. EL CONCEPTO 003313 Y EL CONCEPTO 003509 NO SON LA MISMA NOTICIA
Esta distinción es importante para nuestra biblioteca.
El Concepto:
003509 DE 2026
que ya estudiamos anteriormente, aborda específicamente:
LOS DERECHOS ANTIDUMPING
frente a importaciones realizadas bajo franquicia diplomática.
En cambio, el Concepto:
003313 DE 2026
resuelve:
LA TERMINACIÓN DE LA MODALIDAD, LA DESTRUCCIÓN DE MERCANCÍAS,
y:
LOS TRIBUTOS A PAGAR SEGÚN EL MOMENTO EN QUE SE PRETENDA LA LIBRE DISPOSICIÓN.
Por tanto:
SON DOCTRINAS COMPLEMENTARIAS, NO DUPLICADAS. 25. PROCEDIMIENTO PRÁCTICO ANTES DE DESTRUIR UNA MERCANCÍA CON FRANQUICIA
Debe verificarse:
PRIMERO
¿LA MERCANCÍA CONTINÚA BAJO IMPORTACIÓN CON FRANQUICIA?
SEGUNDO
¿SIGUE EN DISPOSICIÓN RESTRINGIDA?
TERCERO
¿SE PRETENDE DESTRUIRLA?
Si la respuesta es sí:
NO DESTRUIR PRIMERO.
Debe aplicarse previamente:
EL ARTÍCULO 195 DEL DECRETO 1165 DE 2019.
CUARTO
Modificar:
LA DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN.
QUINTO
Determinar:
LOS TRIBUTOS ADUANEROS EXONERADOS QUE DEBEN PAGARSE.
SEXTO
Obtener:
LIBRE DISPOSICIÓN.
SÉPTIMO
Después:
DESTRUIR LA MERCANCÍA BAJO CUENTA Y RIESGO DEL PROPIETARIO. 26. PROCEDIMIENTO PRÁCTICO ANTES DE VENDER
La pregunta inicial debe ser:
¿CUÁNTO TIEMPO HA TRANSCURRIDO?
Después clasificar:
MENOS DE 6 MESES
↓
REGLA DE PAGO SIN BENEFICIO PROPORCIONAL ESPECIAL.
MÁS DE 6 MESES PERO MENOS DE 2 AÑOS
↓
REGLA PROPORCIONAL DE 24AVAS PARTES, CUANDO CORRESPONDA.
2 AÑOS COMPLETOS
↓
LIBRE DISPOSICIÓN EN LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 13.
Solo después debe determinarse:
LA LIQUIDACIÓN CONCRETA. 27. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE?
Porque la doctrina evita un error conceptual:
CREER QUE LA DESTRUCCIÓN FÍSICA DE LA MERCANCÍA ELIMINA AUTOMÁTICAMENTE SU SITUACIÓN ADUANERA.
No funciona así.
Primero existe:
UNA RELACIÓN JURÍDICA ADUANERA.
La mercancía ingresó con:
FRANQUICIA
porque estaba destinada a:
UNA FINALIDAD ESPECÍFICA.
Si esa finalidad termina antes de cumplirse las condiciones de libre disposición:
DEBE REGULARIZARSE LA SITUACIÓN ADUANERA.
La secuencia correcta es:
FRANQUICIA
↓
DISPOSICIÓN RESTRINGIDA
↓
CAMBIO DE DESTINACIÓN / VENTA / DESTRUCCIÓN PRETENDIDA
↓
MODIFICACIÓN DE LA DECLARACIÓN
↓
PAGO DE LOS TRIBUTOS QUE CORRESPONDAN
↓
LIBRE DISPOSICIÓN
↓
ENAJENACIÓN O DESTRUCCIÓN. ESTADO ACTUAL
El Concepto DIAN 003313, interno 284, del 1 de marzo de 2026, fue publicado oficialmente por la DIAN el 10 de marzo de 2026 e incorporado como adición al Concepto General Unificado 1466 del 31 de diciembre de 2019 sobre diplomáticos.
La doctrina establece:
- La mercancía importada con franquicia:
QUEDA EN DISPOSICIÓN RESTRINGIDA.
- La destrucción física:
NO TERMINA POR SÍ MISMA LA MODALIDAD DE IMPORTACIÓN CON FRANQUICIA.
- Para destruir una mercancía todavía sometida a franquicia debe previamente:
MODIFICARSE LA DECLARACIÓN DE IMPORTACIÓN, CAMBIARSE LA MODALIDAD,
y:
PAGARSE LOS TRIBUTOS ADUANEROS CORRESPONDIENTES.
- Después de quedar en libre disposición:
LA MERCANCÍA PUEDE SER DESTRUIDA POR SU PROPIETARIO BAJO SU CUENTA Y RIESGO Y SIN AUTORIZACIÓN O INTERVENCIÓN DE LA DIAN.
- Si han transcurrido:
DOS AÑOS COMPLETOS,
opera la regla de libre disposición prevista en el artículo 13 del Decreto 2148 de 1991.
- Si han transcurrido:
MÁS DE SEIS MESES PERO MENOS DE DOS AÑOS,
puede operar el cálculo proporcional mediante:
24AVAS PARTES
correspondientes a los meses faltantes para completar los dos años.
- Si la venta o cambio correspondiente ocurre:
ANTES DE SEIS MESES,
las normas examinadas por la DIAN no establecen ese tratamiento proporcional especial y deben cancelarse los tributos aduaneros exonerados conforme al régimen aplicable.
El concepto no contiene sanciones ni umbrales expresados en UVT.
Por tanto:
NO EXISTE CONVERSIÓN DE UVT A PESOS QUE DEBA INCORPORARSE EN ESTA NOTICIA. FUENTES OFICIALES
DIAN — Concepto 003313, interno 284, del 1 de marzo de 2026: fuente doctrinal principal y adición al Concepto General Unificado 1466 de 2019 sobre diplomáticos.
Decreto 1165 de 2019, artículo 193: define la importación con franquicia y establece la condición de disposición restringida.
Decreto 1165 de 2019, artículo 195: regula la terminación de la modalidad mediante modificación de la declaración y pago de los tributos aduaneros exonerados antes del cambio de destinación o enajenación.
Decreto 2148 de 1991, artículo 13: regula la libre disposición de mercancías importadas con franquicia por beneficiarios extranjeros y diferencia el cumplimiento de dos años de la liberación anticipada después de seis meses mediante el sistema proporcional.
Decreto 2148 de 1991, artículo 14: contempla, entre otros supuestos, el tratamiento aplicable cuando termina la misión antes de que las mercancías completen seis meses en el país.
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